注册会计师应当对获取的审计证据进行评价，形成对内部控制有效性的意见。注册会计师在完成内部控制审计工作后，应当出具内部控制审计报告。
注册会计师应根据对内部控制有效性的审计结论，出具下列内部控制审计意见之一的审计报告：
一、无保留意见
二、带强调事项段的无保留意见
三、否定意见
四、无法表示意见
在内部控制审计意见中没有保留意见，主要是保留意见的信息含量较低，且与否定意见的区分度不清晰，所以在国际上都没有保留意见的内部控制审计报告。
※ 无保留意见的内部控制审计报告
【案例1】
审计报告
德威(会)财审字〔2012〕00 号
宁波 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：
1．按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；
２．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。（此部分结合考试实际）
XX会计师事务所 中国注册会计师： XXX（签名并盖章）
（盖章） 中国注册会计师： XXX（签名并盖章）
中国XX市 年 月 日
※ 带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告
注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。
注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。
【案例2】
包头明天科技股份有限公司董事会
关于带强调事项段无保留意见内部控制审计报告的专项说明
一、带强调事项段无保留意见内部控制审计报告涉及事项的基本情况
包头明天科技股份有限公司（以下简称“公司”）的审计机构瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）对公司 2014 年12月 31 日的财务报告内部控制的有效性进行了审计，并出具了带强调事项段无保留意见内部控制审计报告（瑞华专审字【2015】01690009号）。
二、注册会计师对出具带强调事项段无保留意见内部控制审计报告涉及事项的基本意见
瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）出具带强调事项段无保留意见内部控制审计报告的具体内容如下：
我们提醒内部控制审计报告使用者关注：由于明天科技公司自2009年以来主业一直停产，未发生生产业务，只有少量的采购和销售业务，故注册会计师未对生产管理、原料采购内部控制活动的有效性进行测试，对于销售管理受业务限制，也只进行了有限的测试。另，明天科技公司的子公司丽江德润房地产开发有限责任公司其持有的土地尚未进行正式开发建设，因此对其业务循环内部控制活动的有效性也未进行测试。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
三、公司董事会对该事项的意见
作为公司的董事会，我们认为：瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）对公司2014 年度财务报告内部控制的有效性出具带强调事项段无保留意见审计报告，是为了提醒内部控制审计报告使用者关注。
《内部控制审计报告》中强调事项段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
因此，我们同意审计机构对内部控制审计报告中强调事项段的说明。
特此说明。
包头明天科技股份有限公司董事会
2015年4月28日
包头明天科技股份有限公司
※ 否定意见内部控制审计报告
注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。
注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还应当包括下列内容：
一、重大缺陷的定义
二、重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度
【案例3】
××股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××××年××月××日的财务报告内部控制的有效性。
一、 导致否定意见的事项
重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。
管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中，但未在所有重大方面得到公允反映。在××公司××××年财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。本报告并未对我们在××××年××月××日对××公司××××年财务报表出具的审计报告产生影响。
有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。
二、财务报告内部控制审计意见
我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，××公司于××××年××月××日未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。
XX会计师事务所 中国注册会计师： XXX（签名并盖章）
（盖章） 中国注册会计师： XXX（签名并盖章）
中国XX市 年 月 日
※ 无法表示意见内部控制审计报告
注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围收到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。
注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见。
【案例4】 审计报告
XX有限公司全体股东：
我们审计了后附的XXX有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括201X年12月31日的资产负债表、201X年度的利润表以及账簿和201X年度所有凭证。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：
（一）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；
（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、导致无法表示意见的事项
XX公司未对201X年12月31日的存货进行盘点，金额为43250万元，占期末资产总额的65%。我们无法实施存货监盘，也无法实施其他替代审计程序，已对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
三、财务报告内部控制审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对XX公司财务报表发表审计意见。
XX会计师事务所 中国注册会计师： XXX（签名并盖章）
（盖章） 中国注册会计师： XXX（签名并盖章）
中国XX市 年 月 日
来源：公众号CIA内审师小站
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