先来谈谈管理部门的范围。每家企业对管理部门的定义不尽相同，但从会计角度看，除了企业的一线生产部门和销售部门，其他部门都可以算作管理部门。
所有管理部门人员的工资都属于管理费用。一线生产部门和销售部门的管理者也属于管理人员，所以他们的工资也属于管理费用。而销售人员的工资则应属于销售费用。除工资之外，还有很多其他费用支出。比如，如果办公楼是租来的，它的租金就属于管理费用。如果办公楼是自有的，它就属于固定资产，固定资产在使用的过程中会有损耗，因而会按期计提折旧，折旧也属于管理费用。除此之外，管理费用还包括为办公支付的水电费，管理部门人员的差旅费、业务招待费，公司的办公费、培训费，以及公司组织职工文艺活动而产生的费用支出。
管理费用项目如图6-4所示。
管理费用中还有一个项目是研发费用。研发主要包括两个部分：一部分是研究，另一部分是开发。研究指的是单纯的技术研究，它具有相当大的不确定性，既可能成功也可能失败，成功的概率与我们花钱多少没有必然的关系。所以，会计上不认为研究支出会给公司带来对未来有用的东西，不认为它是资产，而是计入管理费用。研发的另一个部分是开发，是指与产品开发相关的支出，比如将技术应用于某种产品的生产，那么为这个产品所做的设计和模具的支出都属于产品开发支出，这些支出的不确定性较小，是可以计入资产中的。因此，属于管理费用的研发支出，严格来说仅指研究支出，而不包括开发支出。
管理费用分析
管理费用中的项目并不都是从外部采购的，事实上外部采购的项目并不多，只有如租金、水电费、差旅费、培训费这类支出。我们在此讨论的并不局限于需要从外部采购的管理费用，而是所有的管理费用。那么，管理费用在不同企业之间的差异情况及其产生的原因是什么呢？
上市公司管理费用占收入的平均比重是10%。可以看到，人员工资、办公楼折旧、水电费、差旅费、办公经费、培训娱乐活动支出等其实数量都不会太大，它占收入的比重在各企业之间也不会有太大的差异，只不过从数量上来看，大公司多一些，小公司少一些，但与收入规模的比例比较稳定。所以，企业之间管理费用的差异，显然是由这些项目之外的其他原因导致的。
造成管理费用差异最重要的原因就是研发支出：研发支出多的企业，往往管理费用比较高，正是因为研发支出多的企业投入了很多独特的研发活动，其产品或服务可能都是别人所不具备的，它们会具有比较高的定价权力，所以通常毛利率较高。比如恒瑞医药的毛利率超过80%，相当高，它的管理费用占收入的比重为20%，也明显高于上市公司的平均水平。它的管理费用中大约有一半都是研发支出，从而导致其管理费用水平较高。
介绍销售费用时，我们也举了医药行业的例子，我们了解到因为渠道成本高，医药行业的销售费用很高，这是医药行业的特点。此处我们又发现医药行业的研发支出同样很高，这又是怎么回事呢？
这里我们所说的医药行业主要是指西药行业。大部分中国的制药企业都是生产仿制药的，并不从事新药开发活动，只是用别人的专利药，获得专利授权即可。或者更多的企业等待专利过期之后，自行生产别人研发的那些药，这种制药企业并没有太高的技术含量，更像是一般的制造业，所以这种企业的支出主要在渠道成本上。而恒瑞制药却是一家研发类的医药企业，它自己开发新药，所以研发支出非常大，管理费用水平比较高。
另一家企业叫高德红外，它最初做红外系统，后来把红外系统应用于军工领域，所以现在主要研发诸如反坦克导弹这类高精尖产品。这样的行业肯定有大量的自主研发，但因为做军工行业，通过军队列装之后才能够销售出去，所以规模不太可能做得很大。从财务数据我们可以看到，这种企业的特点是规模不太大，但是毛利率较高，有大量的自主研发。这家公司的毛利率是53%，而管理费用占收入的比重大约是1/3。这意味着收入扣除成本后，它有53%的利润空间，但是管理费用这一项就“吃”掉了33%，剩下大约20%。显然，这是一个研发支出相当高的行业。
再来看两家互联网行业的公司。一个是腾讯，它的毛利率是56%，管理费用占收入的15%，比上市公司平均水平要高一些。按照腾讯披露的财报，正是因为研发支出高企导致管理费用较高。另一个是Facebook，这家公司毛利率比腾讯还要高，达到了80%，而它的研发费用占到了收入的20%，这一项就“吃”掉了20%的收入的利润空间。
以上这些行业虽然各自有不同的行业特性，但都属于研发支出比较高的行业，也都表现出相对较高的管理费用水平。
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之前我们学习过，毛利润是收入和成本的差，但这并不是公司最终赚的钱，只是赚钱的第一步，毛利润还需要扣除公司经营过程中的各种其他支出和税，之后才是公司的净利润。
净利润=收入-成本-销售费用-管理费用-其他费用-税费
上市公司销售费用/收入的平均水平是6%，管理费用/收入的平均水平是10%，两项相加为16%。如果一家公司的毛利率在15%以下，那么它就很难赚钱了。明白了这一点可以帮助我们更好地理解销售费用和管理费用的财务含义。
思考题
提问：
饭店租用门面经营，租金应该如何记录？
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